Phần 1: Bối cảnh và tổng quan về việc thiết lập các soi cầu 888 cho thuê mới

Trong cột này, chúng tôi sẽ giải thích cơ sở của việc thiết lập soi cầu 888 cho thuê mới (IFRS 16 "Hợp đồng thuê") và tổng quan về soi cầu 888 cho thuê mới (đối xử với bên thuê)

Việc xử lý kế toán đối với các giao dịch cho thuê, cả soi cầu 888 cho thuê mới và soi cầu 888 cho thuê cũ (IAS 17, vv) (cũng như GAAP của Hoa Kỳ và GAAP của Nhật Bản), đều dựa trên ý tưởng rằng nội dung kinh tế quan trọng hơn hình thức pháp lý và các giao dịch cho thuê đáp ứng các yêu cầu nhất định sẽ được coi là trên bảng cân đối kế toán
Tuy nhiên, theo các soi cầu 888 cho thuê cũ, nhiều giao dịch cho thuê đã được các công ty bên thuê hạch toán ngoại bảng và người sử dụng báo cáo tài chính lo ngại về số tiền thuê lớn chưa thanh toán chỉ được tiết lộ trong thuyết minh Theo các soi cầu 888 thuê cũ, soi cầu 888 Nhật Bản và soi cầu 888 Hoa Kỳ, hợp đồng thuê được chia thành "hợp đồng thuê tài chính", là "hợp đồng thuê chuyển giao hầu hết rủi ro và giá trị kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản" và "hợp đồng thuê hoạt động" và hợp đồng thuê tài chính được coi là tài sản thuê và nợ thuê trên bảng cân đối kế toán, trong khi hợp đồng thuê hoạt động được coi là tiền thuê ngoại bảng Khi xác định liệu hợp đồng thuê là thuê tài chính hay thuê hoạt động, GAAP của Hoa Kỳ và GAAP của Nhật Bản sử dụng các soi cầu 888 bằng số, nhưng bằng cách tạo ra các hợp đồng hơi khác so với các soi cầu 888 bằng số, nhiều hợp đồng thuê hoạt động nằm ngoài bảng cân đối kế toán Giống như các soi cầu 888 cho thuê mới, các soi cầu 888 cho thuê cũ dựa trên các nguyên tắc chứ không phải các soi cầu 888 bằng số, nhưng ngày càng có nhiều giao dịch cho thuê ngoại bảng chịu ảnh hưởng của các soi cầu 888 Hoa Kỳ

Để giải quyết những vấn đề này, việc cập nhật các soi cầu 888 cho thuê đã được coi là một trong những sáng kiến trong dự án chung giữa IASB và FASB Kết quả của quá trình cân nhắc, soi cầu 888 cho thuê mới đã được thiết lập theo IFRS, trong đó bãi bỏ việc phân loại kế toán bên thuê thành thuê tài chính và thuê hoạt động, đưa ra khái niệm "kiểm soát" tương tự như IFRS ban hành gần đây (IFRS 10 "Báo cáo tài chính hợp nhất", IFRS 15 "Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng", vv) và cải tiến khái niệm này bằng một "mô hình quyền sử dụng" duy nhất
Tuy nhiên, về cách xử lý kế toán của bên cho thuê, xác định rằng không có vấn đề gì với soi cầu 888 thuê cũ và chi phí sửa đổi lớn hơn lợi ích, vì vậy chúng tôi tiếp tục với cách tiếp cận mô hình kép là phân loại hợp đồng thuê tài chính và hợp đồng thuê hoạt động theo soi cầu 888 thuê cũ (Tuy nhiên, trong các giao dịch cho thuê lại và bán và cho thuê lại sẽ được giải thích tiếp theo, bên cho thuê cũng sẽ thay đổi)
Vì vậy, trong chuyên mục này, chúng tôi sẽ tập trung vào cách xử lý kế toán đối với bên thuê đang trải qua những thay đổi lớn

Hình sau đây thể hiện bức tranh tổng thể về các lựa chọn xử lý kế toán của bên thuê

Hình 1 Bức tranh tổng thể về các lựa chọn xử lý kế toán của bên thuê

Nếu áp dụng nội bảng, việc xử lý nội bảng sẽ được thực hiện để ghi nhận "tài sản có quyền sử dụng" và "nợ thuê"
(Ảnh nhật ký)

, chúng tôi sẽ giải thích ① và ② ở các phần sau

Xem xét sự khác biệt trong các phương pháp xác định theo soi cầu 888 cho thuê mới, ngoài khía cạnh tính trọng yếu, theo soi cầu 888 cho thuê cũ, việc một hợp đồng thuê là nội bảng hay ngoại bảng được xác định theo hai bước: (A) liệu nó có thuộc loại "hợp đồng thuê" hay không và (B) liệu hợp đồng cho thuê có thuộc các yêu cầu của hợp đồng thuê tài chính hay không (cho dù đó là hợp đồng thuê tài chính hay hợp đồng thuê hoạt động) Mặt khác, các soi cầu 888 cho thuê mới được xác định theo một bước: (A) liệu nó có thuộc danh mục "cho thuê" hay không

Hình 2 Sự khác biệt trong phương pháp đánh giá giữa soi cầu 888 thuê cũ và mới

Các soi cầu 888 cho thuê mới không còn bao gồm (B) các tiêu chí để xác định liệu hợp đồng cho thuê có đáp ứng các yêu cầu của hợp đồng thuê tài chính hay không (cho dù đó là hợp đồng thuê tài chính hay hợp đồng thuê hoạt động), vì vậy, nói một cách đại khái, bạn có thể tưởng tượng rằng các hợp đồng thuê hoạt động vốn được phép xử lý ngoại bảng theo các soi cầu 888 cho thuê cũ sẽ được xử lý trên bảng cân đối kế toán
Ngoài hợp đồng cho thuê, "hợp đồng thuê" còn bao gồm hợp đồng thuê nhà, hợp đồng thuê xe của công ty và hợp đồng cho thuê máy photocopy (máy in đa chức năng) (Điểm này cũng áp dụng cho soi cầu 888 Nhật Bản)
Vậy liệu tất cả những thứ này có cân bằng không?

Về vấn đề này, theo các soi cầu 888 cho thuê mới, điều quan trọng là phải xác định xem một giao dịch có thuộc "hợp đồng thuê" hay không Liệu một giao dịch có thuộc "hợp đồng thuê" hay không (áp dụng cho IFRS 16) sẽ được xác định dựa trên các tiêu chí được hiển thị trong Hình 3 bên dưới
Các soi cầu 888 cho thuê mới định nghĩa "hợp đồng thuê" là một hợp đồng (hoặc một phần của hợp đồng) "kiểm soát" "quyền sử dụng" của một tài sản đối tượng trong một khoảng thời gian nhất định dựa trên "mô hình quyền sử dụng" Tiêu chí trong Hình 3 là các mục xác nhận xem tài sản đối tượng có rõ ràng hay không và liệu tài sản đối tượng có được "kiểm soát" hay không dựa trên định nghĩa

Hình 3 Các yêu cầu để xác định liệu nó có thuộc hợp đồng thuê hay không (IFRS16B31)

Những mục đánh giá này rất trừu tượng và không nhất thiết phải dễ hình dung Tuy nhiên, việc xác định "thuê" là một vấn đề quan trọng, như đã giải thích trong 10 trường hợp trong các ví dụ của IFRS 16 Vì vậy, trong chuyên mục này lần sau, tôi sẽ giải thích điều này bằng các ví dụ cụ thể hơn

Tôi sẽ giải thích ② xác định tầm quan trọng trong Hình 1
Ý tưởng cơ bản của soi cầu 888 thuê mới là xử lý bảng cân đối kế toán, nhưng "cho thuê ngắn hạn" và "cho thuê giá trị nhỏ" được phép coi là tiền thuê mà không cần xử lý trên bảng cân đối kế toán vì tầm quan trọng của chúng thấp

“Cho thuê ngắn hạn” là hợp đồng thuê có thời hạn thuê từ một năm trở xuống Tuy nhiên, điều này không bao gồm các mặt hàng có tùy chọn mua hàng
soi cầu 888 "ngắn hạn" cho phép cho thuê hoạt động theo soi cầu 888 Nhật Bản cũng được quy định là một năm, do đó không có sự khác biệt đáng kể so với soi cầu 888 Nhật Bản Tuy nhiên, cần thận trọng về khả năng gia hạn thời hạn thuê Theo các soi cầu 888 thuê mới, nếu hợp đồng thuê có thể được gia hạn và việc làm đó là hợp lý thì hợp đồng đó có thể không được công nhận là hợp đồng thuê ngắn hạn ngay cả khi thời hạn thuê là một năm hoặc ít hơn

"Thuê nhỏ" là tài sản được thuê trong đó tài sản cơ bản (tài sản mục tiêu cho thuê) là một lượng nhỏ Cơ sở để kết luận trong IFRS 16, đoạn BC100, sử dụng máy tính bảng, máy tính cá nhân, thiết bị văn phòng nhỏ và điện thoại làm ví dụ và giải thích rằng khi thảo luận về các soi cầu 888, họ đã nghĩ đến một số tiền nhỏ từ 5000 đô la Mỹ (500000 đến 600000 yên) trở xuống làm hướng dẫn Ngay cả khi tài sản cơ sở trong hợp đồng cho thuê là đồ đã qua sử dụng thì nó cũng sẽ được xác định dựa trên giá trị mới của nó
Theo GAAP của Nhật Bản, soi cầu 888 số tiền nhỏ cho hợp đồng thuê hoạt động được định nghĩa là các giao dịch cho thuê trong đó tổng số tiền thanh toán tiền thuê cho mỗi hợp đồng thuê là 3 triệu yên trở xuống và dự kiến một số hợp đồng cho thuê được coi là số tiền nhỏ theo GAAP của Nhật Bản sẽ phải được xử lý trên bảng cân đối kế toán Ví dụ, ô tô thường có giá hơn 1 triệu yên, máy photocopy (thiết bị đa chức năng) thường có giá hơn 500000 đến 600000 yên ngay cả khi không có thiết bị tùy chọn Khi cho thuê các loại tài sản này cần xác định xem chúng có thuộc loại “cho thuê” ở phần trước hay không và xem xét chúng có cân đối hay không